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企业应当在完成所得税汇算清缴申报后,同步将留存备查资料归集和整理,以备税务机关核查。如企业享受《目录(2017年版)》某优惠事项,并在2018年5月15日完成2017年度企业所得税纳税申报和缴纳税款,应在5月15日同步将其优惠事项的留存备查资料归集和整理完毕。如果企业未按时归集和整理备查资料,可能会影响相关税收优惠的享受。
企业留存备查资料应从享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起,保留10年。如果企业保管不善导致留存备查资料在该期间内遗失或损毁,则可能承担被税务机关否定享受税收优惠权利的风险。企业应按2018年第23号公告附录《目录》(2017年版)中规定的内容收集留存备查资料,并按税务机关要求限期提供留存备查资料,以证明其符合税收优惠政策条件。
企业未能按照税务机关要求提供留存备查资料,或者提供的留存备查资料与实际生产经营情况、财务核算情况、相关技术领域、产业、目录、资格证书等不符,无法证实符合优惠事项规定条件的,或者存在弄虚作假情况的,税务机关将依法追缴其已享受的企业所得税优惠,并按照税收征管法等相关规定处理。比如,伪造残疾人证书,伪造资源综合利用证书等主观恶意行为,都会受到处罚。
《关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)
近日,财政部、国家税务总局落实国务院七项减税政策,联合发出了《关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2018〕77号),自2018年1月1日至2020年12月31日,将小型微利企业的年应纳税所得额上限由50万元提高至100万元,对年应纳税所得额低于100万元的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。
随后,国家税务总局发布《关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第40号),明确落实此项优惠政策的有关征管问题。
2018年新版小型微利企业所得税优惠政策,较之前的政策相比,在优惠所得上限、纳税申报期限、适用企业范围和文件文法表述上存在着不同之处。笔者认为,学好用足2018年新版小型微利企业所得税优惠政策,需要重点关注以下四个关键点。
能够享受小型微利企业税收优惠的纳税人,要么符合《企业所得税法实施条例》规定的标准,要么符合财税〔2018〕77号文件规定条件。归纳起来,有四个条件:
二是年度应纳税所得额不超过30万元,或是在2018年1月1日到2020年12月31日期间,年应纳税所得额不超过100万元。对于年度应纳所得税额不超30万元的,小型微利企业所得税优惠没有时间限制,对于年度应纳所得税额在30万元以上100万元以下的企业,只能在规定的期间内享受减半征税的优惠。
本年度新成立的企业,按照当年实际的生产经营情况判定是否符合小型微利企业条件,对预计本年度符合小型微利企业条件的,预缴时本年度累计实际利润额或者累计应纳税所得额不超过100万元的,可以享受减半征税政策。
2013年,国家发改委发布了第21号令,对2011年的《产业结构调整指导录(2011年本)》进行了修改并重新颁发,其中列举了限制类产业17个行业223项,淘汰类产业两大类413项(其中:落后生产工艺装备17个行业277项,落后产品12个行业136项)。纳税人要享受小型微利企业所得税优惠,就不能从事《产业结构调整指导录(2011年本)(2013年修正)》上限制类、淘汰类的产业或产品。
2018年5月,国家税务总局发布了《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类,2018年版)》等报表(国家税务总局公告2018年第26号),自2018年起,纳税人办理企业所得税预缴纳税申报,都需要填报新的申报表。对于企业所得税纳税人符合小型微利企业要求的,在纳税申报时需要注意如下事项:
四是查账征收的小型微利企业选择“按照实际利润额预缴”以外的其他方式预缴纳税申报企业所得税的,需要在年初依法申请行政许可,经过许可后才可以。
企业是否符合小型微利企业,是依据企业年度应纳税所得额、从事行业、从业人数、资产总额指标综合判定。纳税人在预缴纳税申报时,符合条件的,也可以同时享受减半征税政策,年度汇算清缴时不符合小型微利企业条件的,应当按照规定补缴税款。对于小型微利企业2018年度第一季度预缴时应享受未享受减半征税政策而多预缴的企业所得税,在以后季度应预缴的企业所得税税款中抵减。
在《财政部 税务总局关于永续债企业所得税政策问题的公告》(财政部 税务总局公告2019年第64号)发布时,部分发行永续债进行资本管理工具的企业就希望,尽管永续债在会计上作为权益工具核算,但支付利息时,税务机关能够认可我在企业所得税上能作为利息进行企业所得税税前扣除。
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